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我國物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)研究報(bào)告

來源:中國物流與采購聯(lián)合會(huì) | 2014-11-06 09:47

  為全面了解我國物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況,深入反映物流行業(yè)稅收政策訴求,中國物流與采購聯(lián)合會(huì)于2013年對(duì)927家物流企業(yè)2008-2012年5年稅收支出情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)調(diào)查。被調(diào)查企業(yè)涉及運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、貨代、快遞和其他等5大物流業(yè)務(wù)板塊,樣本取自國有、民營、外資和中外合資企業(yè)等不同類型,具有一定的代表性。

  一、物流企業(yè)稅收支出增長快于營業(yè)收入和利潤增長速度
 
  我國物流企業(yè)的稅收支出主要在三個(gè)環(huán)節(jié):一是提供服務(wù)環(huán)節(jié),涉及增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅;二是收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié),涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;三是服務(wù)設(shè)施的持有和使用環(huán)節(jié),涉及車輛購置稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。
 
  近年來,物流企業(yè)稅收支出增長較快。樣本數(shù)據(jù)顯示,樣本物流企業(yè)2008-2012年稅收支出平均增長9.81%,而同期營業(yè)收入和營業(yè)利潤分別增長4.56%和3.29%。對(duì)比計(jì)算,稅收支出增幅比營業(yè)收入和營業(yè)利潤分別高出5.25和6.52個(gè)百分點(diǎn),大大快于同期營業(yè)收入和營業(yè)利潤的增長速度。
 
  從稅收支出結(jié)構(gòu)來看,2008-2012年樣本物流企業(yè)最大的稅收支出稅種是企業(yè)所得稅,其次是營業(yè)稅,營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收支出占總稅收支出的80.75%。從2008-2012年變動(dòng)趨勢(shì)來看,受部分地區(qū)“營改增”試點(diǎn)影響,2012年?duì)I業(yè)稅支出占比有4.07個(gè)百分點(diǎn)的下降,增值稅支出占比有所上升。土地使用稅稅收支出占比呈先升后降趨勢(shì),反映出土地使用稅減半征收的政策效應(yīng)。

  物流企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊稅收支出結(jié)構(gòu)差異較大。運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅支出占比最高,貨物代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)和快遞業(yè)的企業(yè)所得稅所占比重較大。倉儲(chǔ)業(yè)的房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收支出,運(yùn)輸業(yè)的車船稅支出占比明顯高于其他板塊。

  二、物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于全國宏觀稅負(fù)水平
      
  評(píng)價(jià)物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平的高低,需要與社會(huì)平均水平進(jìn)行比較。本次調(diào)查,將全國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平(全國稅收收入/GDP)作為比較依據(jù);同指標(biāo)的物流業(yè)稅負(fù)水平計(jì)算公式為:物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平=物流業(yè)的稅收支出/物流業(yè)增加值。

  樣本數(shù)據(jù)顯示,2008-2012年樣本企業(yè)五年間的平均稅收負(fù)擔(dān)水平為20.19%,高于全國同期宏觀稅負(fù)水平(18.26%)1.93個(gè)百分點(diǎn),且稅收負(fù)擔(dān)水平呈逐年遞增趨勢(shì)。如果考慮到物流企業(yè)不作為納稅人但實(shí)際負(fù)擔(dān)的隱性稅收支出,五年間樣本企業(yè)實(shí)際稅負(fù)平均水平為26.79%,比宏觀稅收負(fù)擔(dān)均值高出8.53個(gè)百分點(diǎn)。

  對(duì)于不同業(yè)務(wù)板塊,考慮隱性稅收支出的情況,運(yùn)輸業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)最重的板塊,倉儲(chǔ)業(yè)次之,然后是貨代和快遞業(yè),且物流業(yè)所有板塊稅負(fù)水平均高于全國宏觀稅負(fù)水平。

  三、現(xiàn)行稅收制度對(duì)物流業(yè)發(fā)展的影響
      
  物流業(yè)是新興的服務(wù)業(yè)。通過整合社會(huì)資源,進(jìn)行一體化運(yùn)作,網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營,提供專業(yè)化、社會(huì)化的物流服務(wù),是其基本的運(yùn)作模式。現(xiàn)行稅收制度與這種新的模式還不能夠完全適應(yīng),必然影響物流業(yè)發(fā)展。

  一是物流業(yè)稅負(fù)偏重,不利于企業(yè)成長壯大
      
  物流業(yè)是充分競爭的行業(yè),物流企業(yè)平均利潤率呈逐年下降趨勢(shì)。倉儲(chǔ)企業(yè)為3%-5%,運(yùn)輸企業(yè)為2%-3%,貨代和一般物流服務(wù)的利潤率僅為2%左右。而企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)卻高于全國宏觀水平,稅收支出的增長速度又快于營業(yè)收入和利潤增長。較低的利潤率和較高的稅收負(fù)擔(dān),導(dǎo)致大型企業(yè)缺乏發(fā)展后勁,小型企業(yè)難以為繼。

  2012年以來,營業(yè)稅改征增值稅逐步在全國推開,物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。特別是交通運(yùn)輸服務(wù)稅率設(shè)置,從營業(yè)稅體制下的3%上升到增值稅體制下的11%,再加上抵扣不足,導(dǎo)致物流業(yè)尤其是從事交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)稅負(fù)增加較多。與原來的營業(yè)稅體制相比,多數(shù)企業(yè)增加一倍左右。物流企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條的下游,很難通過提高服務(wù)價(jià)格來彌補(bǔ)稅率升高帶來的負(fù)擔(dān)。雖然有的地方采取了財(cái)政補(bǔ)貼的方式,但這種臨時(shí)性辦法也很難復(fù)制和延續(xù)。這就進(jìn)一步加重了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),削減了利潤空間,不利于企業(yè)成長壯大。

  此外,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2010年發(fā)布的《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號(hào))提出,將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。不僅形成了房產(chǎn)占地實(shí)際上的重復(fù)納稅,也進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且在執(zhí)行中也會(huì)產(chǎn)生地價(jià)確定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等征管問題,不利于倉儲(chǔ)型物流企業(yè)的健康發(fā)展。

  二是增值稅稅率不統(tǒng)一,對(duì)物流業(yè)一體化運(yùn)作形成制約
      
  整合運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),通過一體化運(yùn)作降低社會(huì)物流總成本,是物流業(yè)基本的運(yùn)行特征。而物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同是長期困擾行業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。營業(yè)稅制度下將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩類稅目,分別實(shí)行3%和5%的稅率。為此,2011年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》(國辦發(fā)[2011]38號(hào),業(yè)內(nèi)稱“物流國九條”)明確指出:“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn),盡快研究解決倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。”而2012年開始的“營改增”試點(diǎn)政策,仍然對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)稅目,稅率分別為11%和6%。這不僅與國務(wù)院要求不相符合,不適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的需要,也增加了稅收征管工作的難度,增大了物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

  三是跨區(qū)域統(tǒng)一納稅無法實(shí)現(xiàn),對(duì)物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營形成障礙
      
  網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營也是物流企業(yè)基本的運(yùn)行模式之一。2008年新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,取消了對(duì)物流企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳納的規(guī)定。在全國范圍內(nèi)經(jīng)營,設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的物流企業(yè)執(zhí)行《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》(財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào))。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定,應(yīng)分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅,不得總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式,不利于企業(yè)及時(shí)在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)籌盈虧,割裂了物流企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系,增加了集團(tuán)運(yùn)營成本和稅負(fù),制約著物流企業(yè)做強(qiáng)做大。

  物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后,集團(tuán)型企業(yè)也面臨著不能合并納稅的問題。大型物流企業(yè)普遍具有集團(tuán)統(tǒng)一管控,分子公司分散經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)。隨著集團(tuán)內(nèi)部集中采購和專業(yè)化運(yùn)作,極易形成同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同納稅主體間的進(jìn)銷項(xiàng)費(fèi)用嚴(yán)重不匹配。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條規(guī)定“經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。” 2011年12月30日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》(財(cái)稅〔2011〕132號(hào)),允許中國東方航空公司及其分、子公司合并繳納增值稅,但是沒有在全行業(yè)推開。

  四是物流業(yè)所屬行業(yè)認(rèn)定模糊,適用稅目、稅率認(rèn)定不清
      
  現(xiàn)代物流業(yè)是一個(gè)復(fù)合型產(chǎn)業(yè),涉及運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、貨代、快遞、配送、信息等多種業(yè)態(tài),目前我國尚未統(tǒng)一物流行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致對(duì)物流業(yè)所屬業(yè)態(tài)適用的稅目、稅率認(rèn)定不清。如,“營改增”之前,對(duì)于快遞業(yè)務(wù)各地按營業(yè)稅中的交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)三個(gè)不同稅目征收營業(yè)稅。由于三個(gè)稅目的稅率相差不大(3%、5%),因此矛盾不太突出。營業(yè)稅改征增值稅后,矛盾開始凸顯。快遞企業(yè)或被認(rèn)定為提供交通運(yùn)輸服務(wù),適用11%的稅率繳納增值稅;或被認(rèn)定為提供物流輔助服務(wù),適用6%的稅率繳納增值稅;或依然按提供郵電通信服務(wù),繳納3%的營業(yè)稅。《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))雖然增加收派服務(wù)稅目,但是收派服務(wù)與交通運(yùn)輸服務(wù)很難界定,勢(shì)必增加納稅征管難度。

  五是針對(duì)物流業(yè)的稅收支持政策不多,力度不足
      
  “十一五”和“十二五”兩個(gè)五年規(guī)劃,都把物流業(yè)作為獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)門類單設(shè)一節(jié),要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。但物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位并沒有在稅收政策中得到充分體現(xiàn)。近年來雖有個(gè)別稅收支持政策出臺(tái),但都是零散的、適用面不大的規(guī)定。針對(duì)整個(gè)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[2005]208號(hào))和《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]13號(hào))。到目前,國稅發(fā)[2005]208號(hào)政策已于2013年8月1日失效,而財(cái)稅[2012]13號(hào),將于2014年12月31日到期,同樣面臨后續(xù)政策的跟進(jìn)問題。

  已出臺(tái)的稅收支持政策落實(shí)不夠。對(duì)于土地使用稅減半征收政策,有企業(yè)反映,部分地區(qū)對(duì)物流企業(yè)認(rèn)定和政策執(zhí)行人為設(shè)限,導(dǎo)致符合條件的企業(yè)無法享受該項(xiàng)政策。對(duì)于專業(yè)建造并出租倉儲(chǔ)設(shè)施的企業(yè),部分地區(qū)不予認(rèn)定為物流企業(yè)。還有的地區(qū)重新調(diào)整了土地級(jí)別,提高了土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致政策減負(fù)效應(yīng)大幅削弱。

  剛剛出臺(tái)的財(cái)稅[2013]106號(hào)文,明確提出國際貨代服務(wù)免稅政策,但是在政策落實(shí)中存在較大問題。由于沒有統(tǒng)一明確的政策解釋,加上對(duì)行業(yè)情況和運(yùn)作模式不夠了解,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在地方解釋和實(shí)務(wù)操作中存在較大偏差,一些地方要求提供國際運(yùn)輸合同作為備案材料,不符合行業(yè)實(shí)際情況,國際貨代免稅政策也沒有得到有效落實(shí)。

  四、完善我國物流業(yè)稅收制度的政策建議
      
  物流業(yè)是是支撐國民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),加快物流業(yè)發(fā)展,對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、提高國民經(jīng)濟(jì)競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義。《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》(國辦發(fā)[2011]38號(hào),業(yè)內(nèi)稱“物流國九條”)明確提出,“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。”根據(jù)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和物流企業(yè)一體化、社會(huì)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)模化發(fā)展要求,我們建議,把物流業(yè)作為獨(dú)立的服務(wù)產(chǎn)業(yè)看待,統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收政策。

  (一)統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅稅率
      
  建議將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”統(tǒng)一執(zhí)行6%的稅率。此舉不僅符合國務(wù)院“物流國九條”基本精神,有利于物流業(yè)一體化運(yùn)作,體現(xiàn)支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向;而且符合“營改增”試點(diǎn)中“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想,有效解決了試點(diǎn)中交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)大幅增加的問題;同時(shí),減少了操作層面的麻煩,有利于降低征管成本,適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的特點(diǎn)。建議設(shè)立“綜合物流服務(wù)”稅目,對(duì)運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、貨代、配送等物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)實(shí)行統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一發(fā)票。

  (二)允許物流企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一納稅
      
  建議允許集團(tuán)型物流企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納,取消對(duì)跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè)實(shí)行“就地預(yù)繳”的政策。允許營業(yè)稅改征增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)總機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行增值稅合并納稅。

  (三)進(jìn)一步落實(shí)土地使用稅減半征收政策

  建議進(jìn)一步明確物流企業(yè)認(rèn)定范圍。凡是專業(yè)化、社會(huì)化的倉儲(chǔ)設(shè)施用地均可享受該項(xiàng)政策。明確將專業(yè)建造并出租倉儲(chǔ)設(shè)施的企業(yè)和提供倉儲(chǔ)服務(wù)的倉庫企業(yè)視同專業(yè)物流企業(yè)。進(jìn)一步明確物流基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)建設(shè)類單位(物流園區(qū)、物流中心、貨物中轉(zhuǎn)站)享受該項(xiàng)政策。

  由于該項(xiàng)政策2014年即將到期,考慮其對(duì)物流業(yè)發(fā)展的積極作用,建議將該項(xiàng)政策長期實(shí)施。

  (四)調(diào)整和修訂不合理稅收政策
      
  為解決交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的問題,建議對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)近五年內(nèi)購置的存量資產(chǎn)(如機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等),允許每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;或者按照合理的折算比例折算企業(yè)期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于物流業(yè)一些相對(duì)固定的支出(如過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等),按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例,將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

  在房產(chǎn)稅方面,建議對(duì)于已經(jīng)統(tǒng)一繳納了土地使用稅的專業(yè)物流企業(yè),不再將地價(jià)再次計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅,專業(yè)物流企業(yè)使用的房產(chǎn)地價(jià)不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

  對(duì)于國際貨代免稅政策,建議取消以國際運(yùn)輸合同作為備案材料的規(guī)定,要求國際貨代企業(yè)保存運(yùn)輸單據(jù)(提單、運(yùn)單、分單、貨物清單等)或國際航行船舶出口岸許可證以及相關(guān)的結(jié)算單據(jù)作為備案材料。對(duì)于從事國際貨代業(yè)的企業(yè),按照營業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營范圍列示的“國際貨運(yùn)代理、國際船舶代理”認(rèn)定其可從事國際貨代業(yè)務(wù)。

  (五)出臺(tái)支持物流業(yè)發(fā)展的長效稅收政策
      
  黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》在深化財(cái)稅體制改革一節(jié)中提出,要完善稅收制度,按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則,加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。建議將物流業(yè)納入重點(diǎn)支持的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域,在稅收政策中體現(xiàn)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位。根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)發(fā)展要求,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)多部門關(guān)系,統(tǒng)一出臺(tái)物流業(yè)綜合稅收政策,發(fā)揮財(cái)稅政策的支持和引導(dǎo)作用,促進(jìn)我國現(xiàn)代物流服務(wù)體系建設(shè),為轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),打造中國經(jīng)濟(jì)升級(jí)版提供物流服務(wù)保障。

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