隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，公路貨運(yùn)也迎來了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)新時(shí)代。自2016年8月，交通運(yùn)輸部辦公廳印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)改革試點(diǎn)加快無車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》始，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)發(fā)展呈現(xiàn)出百花齊放的格局。據(jù)交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，截至2023年6月底，全國共有2818家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)（含分公司），整合社會(huì)零散運(yùn)力685.7萬輛，整合駕駛員577.3萬人。除了規(guī)模的迅速增長，網(wǎng)貨貨運(yùn)平臺(tái)也基于車貨匹配這一核心進(jìn)行了多種業(yè)態(tài)的探索，如為客戶提供數(shù)字化的能源、ETC、金融、非油等車后服務(wù)，利用新的技術(shù)手段進(jìn)行貨運(yùn)全價(jià)值鏈的改造，在上下游用戶體驗(yàn)、行業(yè)稅鏈完整、物流效率提升等方面發(fā)揮了顯著價(jià)值。但在實(shí)際網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)營中，由于物流行業(yè)層層分包運(yùn)力、實(shí)際承運(yùn)人多數(shù)為個(gè)體運(yùn)輸戶，平臺(tái)想要合規(guī)油品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣扔然存在各種挑戰(zhàn)，很多平臺(tái)粗暴式獲取不明油票做為進(jìn)項(xiàng)，造成稅務(wù)稽查引起爆雷。本文一起探討網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)燃油進(jìn)項(xiàng)稅抵扣合規(guī)難題如何解決？

　　— １—

　　油品進(jìn)項(xiàng)稅合規(guī)抵扣對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的作用和意義在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)開展中，為降低增值稅稅賦壓力，不合規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票引起的稅務(wù)及刑事風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。這其中，占據(jù)運(yùn)輸總成本約30%的燃油費(fèi)，是網(wǎng)貨貨運(yùn)平臺(tái)主要成本項(xiàng)。根據(jù)稅總函〔2017〕30號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》中第二條 : ”納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；成品油必須是納稅人自行采購的，而且是需要應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)的，油品的耗用必須與雙方的運(yùn)輸服務(wù)息息相關(guān)，不能出現(xiàn)多提供油品或者加油卡的情況。（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定；因此網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)獲取合理的成品油增值稅專用發(fā)票，可以有效降低增值稅稅負(fù)。以含稅1萬元油費(fèi)為例，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額1150元（10000/（1+13%）*13%）。可看出，燃油進(jìn)項(xiàng)合規(guī)抵扣的前提下，可為網(wǎng)貨平臺(tái)降低1%-3%的稅務(wù)成本，在優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)營成本結(jié)構(gòu)層面的作用非常顯著。

　　— 2—

　　油品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)中的挑戰(zhàn)

　　網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南

　　（一）實(shí)操中和"監(jiān)管要求”沖突

　　實(shí)操中，各地監(jiān)管部門為防止虛開虛抵增值稅發(fā)票、及國家稅收流失，對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了嚴(yán)格且非統(tǒng)一的規(guī)定。

　　但在業(yè)務(wù)實(shí)際操作中，由于運(yùn)輸場景復(fù)雜，“現(xiàn)實(shí)實(shí)踐”和“監(jiān)管要求”往往存在著沖突：

　　第一：取得的成品油增值稅專用發(fā)票必須是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)自行采購，如果是實(shí)際承運(yùn)人自己采購，則網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)無法進(jìn)行抵扣。如無完整的油氣實(shí)際業(yè)務(wù)消耗記錄憑證，會(huì)被涉嫌為油氣銷售或油票分離。

　　第二，購買的油品需要發(fā)放給運(yùn)單對應(yīng)的實(shí)際運(yùn)輸者，且實(shí)際運(yùn)輸者在對應(yīng)運(yùn)單中消耗了油品，并出具對應(yīng)的加油憑證回籠記錄，才可開具增值稅發(fā)票。但油品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取的進(jìn)度往往取決于司機(jī)的消費(fèi)習(xí)慣，司機(jī)、貨運(yùn)路線分布全國各地，司機(jī)拉貨有時(shí)油箱空，有時(shí)油箱滿，因此被分配的燃油費(fèi)，需要一定的消耗周期，消耗完后才可以開具發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)則在發(fā)票回籠后，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得油品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在嚴(yán)重的滯后性。

　　第三，成品油必須是實(shí)際運(yùn)輸者用于完成的本平臺(tái)指派的運(yùn)輸任務(wù)，對于贈(zèng)送等形式給予其他單位或者個(gè)人使用，則網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)不可以抵扣。由于大部分司機(jī)與平臺(tái)是外協(xié)關(guān)系，司機(jī)可以同時(shí)與多個(gè)平臺(tái)合作，自己決定何時(shí)以及用什么方式加油，導(dǎo)致平臺(tái)很難證明交付給司機(jī)的油卡，確實(shí)是使用在了通過本平臺(tái)所承接的業(yè)務(wù)中。

　　網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南

　　（二）取得進(jìn)項(xiàng)油氣發(fā)票抵扣稅務(wù)核查要點(diǎn)及所涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1：不能證明為實(shí)際承運(yùn)車輛自用，已抵扣增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)第二條規(guī)定，無論是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)還是傳統(tǒng)物流企業(yè)，以承運(yùn)人身份簽訂合同后，委托實(shí)際承運(yùn)人運(yùn)輸?shù)模瑢ζ洳少彽倪M(jìn)項(xiàng)油氣可以抵扣的必要條件包括：一是采購油氣交付給了實(shí)際承運(yùn)人使用，一般還要求實(shí)際承運(yùn)人應(yīng)為平臺(tái)注冊會(huì)員，如車輛掛靠在物流公司名下或?yàn)槠渌锪鞴舅校瑒t會(huì)引發(fā)對貨運(yùn)平臺(tái)整個(gè)運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)鏈條真實(shí)性的稽查；二是使用在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)委托實(shí)際承運(yùn)人承運(yùn)的業(yè)務(wù)中。從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法角度，如果網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)抵扣中包含了油、氣等發(fā)票，則意味著要承擔(dān)抵扣部分符合上述兩條件的舉證責(zé)任。具體到稅企交鋒中：若稅務(wù)機(jī)關(guān)口頭要求企業(yè)提供，企業(yè)不能按要求提供的，在稽查程序中，稽查局會(huì)通過下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的形式，要求企業(yè)就自行采購的成品油、液化氣交給實(shí)際承運(yùn)人使用的業(yè)務(wù)，限期內(nèi)提供包括但不限于以下材料：1、企業(yè)與油、氣供應(yīng)商結(jié)算款項(xiàng)的銀行流水清單；2、與公司有合作關(guān)系的加油氣、站的具體名稱和地址；3、逐筆提供實(shí)際承運(yùn)人的訂單日志、含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)行駛軌跡數(shù)據(jù)、加油加氣的網(wǎng)上交易日志和款項(xiàng)結(jié)算信息。如企業(yè)不能逐筆提供上述資料，承擔(dān)不了舉證證明所抵扣進(jìn)項(xiàng)符合30號(hào)文規(guī)定的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)首先要求企業(yè)對抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，追繳增值稅。2：企業(yè)未對收回加油款項(xiàng)確認(rèn)收入，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、增值稅網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)為推廣所研發(fā)APP，迅速占領(lǐng)市場，會(huì)通過團(tuán)購油氣，后打折銷售給APP注冊用戶的方式，引流。這種操作模式下，貨運(yùn)企業(yè)先將款項(xiàng)支付給油氣供應(yīng)商，會(huì)員通過APP打折購買合作站點(diǎn)油氣，或加油站點(diǎn)直接出示貨運(yùn)企業(yè)所屬APP收款碼，由此款項(xiàng)再收回至網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)。該種模式下，會(huì)員所購油氣與實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)可能有關(guān)，可能無關(guān)，完全無關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額并不影響抵扣，也無需證明用于了實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)，但不能忽略的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收回款項(xiàng)確認(rèn)收入并按照未開票收入申報(bào)繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供所購油氣用途，企業(yè)無法提供的，會(huì)認(rèn)定企業(yè)所購油氣去向不明，即企業(yè)不能證明所購油氣用于了實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法證明企業(yè)未實(shí)際采購僅為虛開發(fā)票，則可能認(rèn)定企業(yè)實(shí)際賬外二次銷售了油氣，要求企業(yè)申報(bào)銷售收入，補(bǔ)繳所得稅，申報(bào)繳納增值稅。3：企業(yè)可以證實(shí)自用，但怎么證實(shí)是不是用到了承運(yùn)業(yè)務(wù)中？30號(hào)文規(guī)定的證明標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)現(xiàn)過程1.以油費(fèi)抵運(yùn)費(fèi)，這與傳統(tǒng)物流行業(yè)一樣，遭到司機(jī)抵制，司機(jī)不樂意配合;2.司機(jī)、貨運(yùn)路線分布全國各地，司機(jī)拉貨時(shí)，有時(shí)油箱空，有時(shí)油箱滿，無法證明是不是為了完成承運(yùn)業(yè)務(wù)而加的油；3.加油的金額跟實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)油耗，無法精確匹配對應(yīng);4.物流行業(yè)長期以來會(huì)核算油耗氣耗、司機(jī)運(yùn)費(fèi)等各項(xiàng)成本費(fèi)用在運(yùn)費(fèi)中的占比，根據(jù)占比確定一個(gè)適當(dāng)比例，油氣進(jìn)項(xiàng)抵扣不超過該比例，則認(rèn)為是合理的。例如某公司無法按照要求逐筆提供加油明細(xì)，會(huì)員加油信息不一定通過APP支付呈現(xiàn)，此時(shí)無法反映出加油的車號(hào)；但支付給供應(yīng)商的記錄、供應(yīng)商處司機(jī)實(shí)際加油的記錄，能夠調(diào)取并提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，供應(yīng)商處調(diào)取的實(shí)際加油記錄僅顯示加油站點(diǎn)、加油時(shí)間、加油數(shù)量、金額、品類等，無法顯示加油車號(hào)，也無法與付款人信息實(shí)現(xiàn)對應(yīng)。4：要票不要油，與加油站點(diǎn)或供應(yīng)商業(yè)務(wù)員共謀虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)一步核查出，所加油的類型如果是非貨車使用，即實(shí)際加油類型與平臺(tái)完全無關(guān)，會(huì)引發(fā)認(rèn)定企業(yè)與加油站銷售人員共謀虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

　　— ３—

　　油品進(jìn)項(xiàng)合規(guī)在實(shí)踐運(yùn)營中的新思考網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)迅速發(fā)展的過程中，虛開虛抵增值稅發(fā)票、買賣發(fā)票等亂象不斷發(fā)生，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)在提升合規(guī)意識(shí)的同時(shí)，需要憑借數(shù)字化手段，以監(jiān)管合規(guī)出發(fā)進(jìn)行新的實(shí)踐及思考。本文以中交車旺為代表的數(shù)字化平臺(tái)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)和油品優(yōu)質(zhì)資源相融合場，打通貨運(yùn)交易各參與方，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等前沿技術(shù)，實(shí)現(xiàn)物流的數(shù)字化管控與每筆訂單的合同流、運(yùn)輸流、信息流、資金流、票據(jù)流“五流合一”，在保障貨物安全、高效運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí)，為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)合規(guī)經(jīng)營提供了一種新的解決方案。首先，數(shù)字化實(shí)現(xiàn)加油軌跡校驗(yàn)。中交車旺通過北斗衛(wèi)星、大數(shù)據(jù)技術(shù)對車輛所在的加油站點(diǎn)、加油金額等進(jìn)行記錄，對線路油耗進(jìn)行比對分析，實(shí)現(xiàn)加油數(shù)據(jù)的在線化、可回溯。第二，數(shù)字化實(shí)現(xiàn)交易合規(guī)。線上發(fā)布訂單，運(yùn)輸途中對軌跡實(shí)時(shí)監(jiān)控、在線支付留痕，中交車旺通過運(yùn)輸全流程在線化、可視化監(jiān)控，對運(yùn)輸軌跡和財(cái)務(wù)付款信息進(jìn)行校驗(yàn)，解決個(gè)體司機(jī)完稅問題，實(shí)現(xiàn)合同流、運(yùn)輸流、信息流、資金流、票據(jù)流五流合一，確保運(yùn)輸線上交易真實(shí)合規(guī)。第三，數(shù)字化助力企業(yè)降本增效。中交車旺通過可視化的物流運(yùn)輸、直供采購等方式，幫助物流企業(yè)在能源零售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)降本增效。目前油品服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國中石油、中石化、大型民營連鎖加油站超1萬座。最低可為企業(yè)提供相對油站掛牌價(jià)9.12折的優(yōu)惠（優(yōu)惠根據(jù)政策實(shí)時(shí)變動(dòng)），并可根據(jù)企業(yè)采購量給予一定的返利。新的產(chǎn)業(yè)模式，還需要社會(huì)各參與方在實(shí)踐中不斷打磨細(xì)節(jié)。但至少，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和數(shù)字化應(yīng)用技術(shù)的出現(xiàn)，降低了合規(guī)成本，使得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)監(jiān)管合規(guī)這一問題的真正解決有了現(xiàn)實(shí)可能性。我們期待監(jiān)管部門能夠建立起統(tǒng)一的審核體系，對行業(yè)探索采取審慎寬容的態(tài)度，與新興業(yè)態(tài)共同努力，探索出合規(guī)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)路徑。