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能源數(shù)字化新業(yè)態(tài)下,網(wǎng)貨貨運(yùn)平臺(tái)燃油進(jìn)項(xiàng)稅抵扣合規(guī)難題如何解決?

來源:網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南 | 2023-11-07 09:20

  隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,公路貨運(yùn)也迎來了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)新時(shí)代。自2016年8月,交通運(yùn)輸部辦公廳印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)改革試點(diǎn)加快無車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》始,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)發(fā)展呈現(xiàn)出百花齊放的格局。據(jù)交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)統(tǒng)計(jì),截至2023年6月底,全國共有2818家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)(含分公司),整合社會(huì)零散運(yùn)力685.7萬輛,整合駕駛員577.3萬人。除了規(guī)模的迅速增長,網(wǎng)貨貨運(yùn)平臺(tái)也基于車貨匹配這一核心進(jìn)行了多種業(yè)態(tài)的探索,如為客戶提供數(shù)字化的能源、ETC、金融、非油等車后服務(wù),利用新的技術(shù)手段進(jìn)行貨運(yùn)全價(jià)值鏈的改造,在上下游用戶體驗(yàn)、行業(yè)稅鏈完整、物流效率提升等方面發(fā)揮了顯著價(jià)值。但在實(shí)際網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)營中,由于物流行業(yè)層層分包運(yùn)力、實(shí)際承運(yùn)人多數(shù)為個(gè)體運(yùn)輸戶,平臺(tái)想要合規(guī)油品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣扔然存在各種挑戰(zhàn),很多平臺(tái)粗暴式獲取不明油票做為進(jìn)項(xiàng),造成稅務(wù)稽查引起爆雷。本文一起探討網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)燃油進(jìn)項(xiàng)稅抵扣合規(guī)難題如何解決?

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  油品進(jìn)項(xiàng)稅合規(guī)抵扣對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的作用和意義在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)開展中,為降低增值稅稅賦壓力,不合規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票引起的稅務(wù)及刑事風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。這其中,占據(jù)運(yùn)輸總成本約30%的燃油費(fèi),是網(wǎng)貨貨運(yùn)平臺(tái)主要成本項(xiàng)。根據(jù)稅總函〔2017〕30號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》中第二條 : ”納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí),自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi),同時(shí)符合下列條件的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

  (一)成品油和道路、橋、閘通行費(fèi),應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);成品油必須是納稅人自行采購的,而且是需要應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)的,油品的耗用必須與雙方的運(yùn)輸服務(wù)息息相關(guān),不能出現(xiàn)多提供油品或者加油卡的情況。(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定;因此網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)獲取合理的成品油增值稅專用發(fā)票,可以有效降低增值稅稅負(fù)。以含稅1萬元油費(fèi)為例,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額1150元(10000/(1+13%)*13%)。可看出,燃油進(jìn)項(xiàng)合規(guī)抵扣的前提下,可為網(wǎng)貨平臺(tái)降低1%-3%的稅務(wù)成本,在優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)營成本結(jié)構(gòu)層面的作用非常顯著。

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  油品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)中的挑戰(zhàn)

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南

  (一)實(shí)操中和"監(jiān)管要求”沖突

  實(shí)操中,各地監(jiān)管部門為防止虛開虛抵增值稅發(fā)票、及國家稅收流失,對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了嚴(yán)格且非統(tǒng)一的規(guī)定。

  但在業(yè)務(wù)實(shí)際操作中,由于運(yùn)輸場景復(fù)雜,“現(xiàn)實(shí)實(shí)踐”和“監(jiān)管要求”往往存在著沖突:

  第一:取得的成品油增值稅專用發(fā)票必須是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)自行采購,如果是實(shí)際承運(yùn)人自己采購,則網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)無法進(jìn)行抵扣。如無完整的油氣實(shí)際業(yè)務(wù)消耗記錄憑證,會(huì)被涉嫌為油氣銷售或油票分離。

  第二,購買的油品需要發(fā)放給運(yùn)單對應(yīng)的實(shí)際運(yùn)輸者,且實(shí)際運(yùn)輸者在對應(yīng)運(yùn)單中消耗了油品,并出具對應(yīng)的加油憑證回籠記錄,才可開具增值稅發(fā)票。但油品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取的進(jìn)度往往取決于司機(jī)的消費(fèi)習(xí)慣,司機(jī)、貨運(yùn)路線分布全國各地,司機(jī)拉貨有時(shí)油箱空,有時(shí)油箱滿,因此被分配的燃油費(fèi),需要一定的消耗周期,消耗完后才可以開具發(fā)票,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)則在發(fā)票回籠后,才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,使得油品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在嚴(yán)重的滯后性。

  第三,成品油必須是實(shí)際運(yùn)輸者用于完成的本平臺(tái)指派的運(yùn)輸任務(wù),對于贈(zèng)送等形式給予其他單位或者個(gè)人使用,則網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)不可以抵扣。由于大部分司機(jī)與平臺(tái)是外協(xié)關(guān)系,司機(jī)可以同時(shí)與多個(gè)平臺(tái)合作,自己決定何時(shí)以及用什么方式加油,導(dǎo)致平臺(tái)很難證明交付給司機(jī)的油卡,確實(shí)是使用在了通過本平臺(tái)所承接的業(yè)務(wù)中。

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南

  (二)取得進(jìn)項(xiàng)油氣發(fā)票抵扣稅務(wù)核查要點(diǎn)及所涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

  1:不能證明為實(shí)際承運(yùn)車輛自用,已抵扣增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)第二條規(guī)定,無論是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)還是傳統(tǒng)物流企業(yè),以承運(yùn)人身份簽訂合同后,委托實(shí)際承運(yùn)人運(yùn)輸?shù)模瑢ζ洳少彽倪M(jìn)項(xiàng)油氣可以抵扣的必要條件包括:一是采購油氣交付給了實(shí)際承運(yùn)人使用,一般還要求實(shí)際承運(yùn)人應(yīng)為平臺(tái)注冊會(huì)員,如車輛掛靠在物流公司名下或?yàn)槠渌锪鞴舅校瑒t會(huì)引發(fā)對貨運(yùn)平臺(tái)整個(gè)運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)鏈條真實(shí)性的稽查;二是使用在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)委托實(shí)際承運(yùn)人承運(yùn)的業(yè)務(wù)中。從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法角度,如果網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)抵扣中包含了油、氣等發(fā)票,則意味著要承擔(dān)抵扣部分符合上述兩條件的舉證責(zé)任。具體到稅企交鋒中:若稅務(wù)機(jī)關(guān)口頭要求企業(yè)提供,企業(yè)不能按要求提供的,在稽查程序中,稽查局會(huì)通過下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的形式,要求企業(yè)就自行采購的成品油、液化氣交給實(shí)際承運(yùn)人使用的業(yè)務(wù),限期內(nèi)提供包括但不限于以下材料:1、企業(yè)與油、氣供應(yīng)商結(jié)算款項(xiàng)的銀行流水清單;2、與公司有合作關(guān)系的加油氣、站的具體名稱和地址;3、逐筆提供實(shí)際承運(yùn)人的訂單日志、含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)行駛軌跡數(shù)據(jù)、加油加氣的網(wǎng)上交易日志和款項(xiàng)結(jié)算信息。如企業(yè)不能逐筆提供上述資料,承擔(dān)不了舉證證明所抵扣進(jìn)項(xiàng)符合30號(hào)文規(guī)定的,則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)首先要求企業(yè)對抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,追繳增值稅。2:企業(yè)未對收回加油款項(xiàng)確認(rèn)收入,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、增值稅網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)為推廣所研發(fā)APP,迅速占領(lǐng)市場,會(huì)通過團(tuán)購油氣,后打折銷售給APP注冊用戶的方式,引流。這種操作模式下,貨運(yùn)企業(yè)先將款項(xiàng)支付給油氣供應(yīng)商,會(huì)員通過APP打折購買合作站點(diǎn)油氣,或加油站點(diǎn)直接出示貨運(yùn)企業(yè)所屬APP收款碼,由此款項(xiàng)再收回至網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)。該種模式下,會(huì)員所購油氣與實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)可能有關(guān),可能無關(guān),完全無關(guān)業(yè)務(wù),進(jìn)項(xiàng)稅額并不影響抵扣,也無需證明用于了實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù),但不能忽略的是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收回款項(xiàng)確認(rèn)收入并按照未開票收入申報(bào)繳納增值稅。實(shí)務(wù)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供所購油氣用途,企業(yè)無法提供的,會(huì)認(rèn)定企業(yè)所購油氣去向不明,即企業(yè)不能證明所購油氣用于了實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法證明企業(yè)未實(shí)際采購僅為虛開發(fā)票,則可能認(rèn)定企業(yè)實(shí)際賬外二次銷售了油氣,要求企業(yè)申報(bào)銷售收入,補(bǔ)繳所得稅,申報(bào)繳納增值稅。3:企業(yè)可以證實(shí)自用,但怎么證實(shí)是不是用到了承運(yùn)業(yè)務(wù)中?30號(hào)文規(guī)定的證明標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)現(xiàn)過程1.以油費(fèi)抵運(yùn)費(fèi),這與傳統(tǒng)物流行業(yè)一樣,遭到司機(jī)抵制,司機(jī)不樂意配合;2.司機(jī)、貨運(yùn)路線分布全國各地,司機(jī)拉貨時(shí),有時(shí)油箱空,有時(shí)油箱滿,無法證明是不是為了完成承運(yùn)業(yè)務(wù)而加的油;3.加油的金額跟實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)油耗,無法精確匹配對應(yīng);4.物流行業(yè)長期以來會(huì)核算油耗氣耗、司機(jī)運(yùn)費(fèi)等各項(xiàng)成本費(fèi)用在運(yùn)費(fèi)中的占比,根據(jù)占比確定一個(gè)適當(dāng)比例,油氣進(jìn)項(xiàng)抵扣不超過該比例,則認(rèn)為是合理的。例如某公司無法按照要求逐筆提供加油明細(xì),會(huì)員加油信息不一定通過APP支付呈現(xiàn),此時(shí)無法反映出加油的車號(hào);但支付給供應(yīng)商的記錄、供應(yīng)商處司機(jī)實(shí)際加油的記錄,能夠調(diào)取并提供給稅務(wù)機(jī)關(guān),供應(yīng)商處調(diào)取的實(shí)際加油記錄僅顯示加油站點(diǎn)、加油時(shí)間、加油數(shù)量、金額、品類等,無法顯示加油車號(hào),也無法與付款人信息實(shí)現(xiàn)對應(yīng)。4:要票不要油,與加油站點(diǎn)或供應(yīng)商業(yè)務(wù)員共謀虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)一步核查出,所加油的類型如果是非貨車使用,即實(shí)際加油類型與平臺(tái)完全無關(guān),會(huì)引發(fā)認(rèn)定企業(yè)與加油站銷售人員共謀虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

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  油品進(jìn)項(xiàng)合規(guī)在實(shí)踐運(yùn)營中的新思考網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)迅速發(fā)展的過程中,虛開虛抵增值稅發(fā)票、買賣發(fā)票等亂象不斷發(fā)生,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)在提升合規(guī)意識(shí)的同時(shí),需要憑借數(shù)字化手段,以監(jiān)管合規(guī)出發(fā)進(jìn)行新的實(shí)踐及思考。本文以中交車旺為代表的數(shù)字化平臺(tái)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)和油品優(yōu)質(zhì)資源相融合場,打通貨運(yùn)交易各參與方,利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等前沿技術(shù),實(shí)現(xiàn)物流的數(shù)字化管控與每筆訂單的合同流、運(yùn)輸流、信息流、資金流、票據(jù)流“五流合一”,在保障貨物安全、高效運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí),為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)合規(guī)經(jīng)營提供了一種新的解決方案。首先,數(shù)字化實(shí)現(xiàn)加油軌跡校驗(yàn)。中交車旺通過北斗衛(wèi)星、大數(shù)據(jù)技術(shù)對車輛所在的加油站點(diǎn)、加油金額等進(jìn)行記錄,對線路油耗進(jìn)行比對分析,實(shí)現(xiàn)加油數(shù)據(jù)的在線化、可回溯。第二,數(shù)字化實(shí)現(xiàn)交易合規(guī)。線上發(fā)布訂單,運(yùn)輸途中對軌跡實(shí)時(shí)監(jiān)控、在線支付留痕,中交車旺通過運(yùn)輸全流程在線化、可視化監(jiān)控,對運(yùn)輸軌跡和財(cái)務(wù)付款信息進(jìn)行校驗(yàn),解決個(gè)體司機(jī)完稅問題,實(shí)現(xiàn)合同流、運(yùn)輸流、信息流、資金流、票據(jù)流五流合一,確保運(yùn)輸線上交易真實(shí)合規(guī)。第三,數(shù)字化助力企業(yè)降本增效。中交車旺通過可視化的物流運(yùn)輸、直供采購等方式,幫助物流企業(yè)在能源零售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)降本增效。目前油品服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國中石油、中石化、大型民營連鎖加油站超1萬座。最低可為企業(yè)提供相對油站掛牌價(jià)9.12折的優(yōu)惠(優(yōu)惠根據(jù)政策實(shí)時(shí)變動(dòng)),并可根據(jù)企業(yè)采購量給予一定的返利。新的產(chǎn)業(yè)模式,還需要社會(huì)各參與方在實(shí)踐中不斷打磨細(xì)節(jié)。但至少,互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和數(shù)字化應(yīng)用技術(shù)的出現(xiàn),降低了合規(guī)成本,使得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)監(jiān)管合規(guī)這一問題的真正解決有了現(xiàn)實(shí)可能性。我們期待監(jiān)管部門能夠建立起統(tǒng)一的審核體系,對行業(yè)探索采取審慎寬容的態(tài)度,與新興業(yè)態(tài)共同努力,探索出合規(guī)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)路徑。

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