平臺經濟是一種基于數字技術，由數據驅動、平臺支撐、網絡協同的經濟活動單元所構成的新經濟系統，是數字平臺的各種經濟關系的總稱。在越來越多的商業活動通過數字平臺向線上轉移的趨勢下， 平臺經濟受到的關注度也空前提高。

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　　共享經濟的定義共享經濟是供需雙方以外的第三方，借助互聯網、大數據等信息化技術，搭建開放式網絡交易平臺，通過該網絡交易平臺將有交易意愿的閑置資源擁有者和使用需求方聯系起來，運用大數據分析技術，對交易雙方實現精準匹配，最終達成交易，實現閑置資源社會共享的新經濟業態。在現實發展中，共享經濟的平臺搭建方，正越來越多地從單純的信息提供和交易撮合角色，轉變為整合平臺客戶資源、提供延展性綜合服務方。

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　　共享經濟中的稅收問題1.稅制要素層面納稅主體。共享經濟跨地域、低門檻的特征，決定了參與者龐大，涉及的納稅主體數量也龐大。而在納稅人不履行稅務登記情況下，由稅務機關跨地域采集納稅人信息較為困難，目前也缺乏有效手段來約束其參與者完成稅務登記以獲取納稅人信息。稅收管轄權也亟待厘清，現行稅收管轄權劃定依據的屬人和屬地原則，在共享經濟中出現難以適用的情況。

　　例如，一些地區率先嘗試了通過共享經濟平臺對參與者登記、代扣代繳個稅，實現了先將稅征上來；但由于管轄權可能存在爭議，如何分稅還無明確規定，未來可能引起地區間利益沖突。征稅對象和稅率。現實中常出現課稅對象界限模糊、稅目難以確定的情形。例如，滴滴順風車服務應算作交通運輸業服務，還是提供車輛的有形動車租賃服務，存在適用于哪個稅目的問題。稅目確定不同，常會導致稅率差異。又如，外賣平臺通常按信息技術服務和6%的稅率申報增值稅，但實際上其提供的外送服務按《銷售服務、不動產、無形資產注釋》應屬于“交通運輸服務——陸路運輸服務”，應按9%稅率繳納增值稅，其提供的線上信息服務和線下運輸服務應按兼營行為分別核算申報增值稅。

　　2.征管爭議事項及征管盲區稅目界定引發的個稅扣繳義務人爭議。現行稅法規定，生產經營所得只能由納稅人自行申報；勞務報酬所得可以由支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。但現實操作中，時常出現選擇爭議而引發的偷漏稅行為。例如2017年北京地稅在追繳個稅時，某直播平臺2016年支付給直播人員的收入高達3.9億元， 但卻未代扣代繳個稅，最終補繳6000多萬稅款。此事曾引發一些爭議，主要爭議點在于，如按經營所得征收個稅，平臺企業就沒有代扣代繳義務。可見此類問題仍需明確界定以便征管實際可行。共享經濟中平臺參與方個稅履行狀況堪憂，增值稅征管也存在盲區。共享經濟中，平臺與參與方（ 包括自由職業者）的業務模式包括自營和居間撮合兩種業務模式。自營模式中，平臺公司在向自由職業者支付費用時，常不強制要求其提供增值稅發票，也未代扣代繳個稅，而自由職業者的納稅意識較為薄弱時， 就會出現一些漏稅現象。居間撮合業務模式中， 消費者向共享經濟平臺支付費用，而后平臺收取服務費后，將剩下的返還給資源或勞務提供方，平臺企業只是代收代付，不屬于法定扣繳義務人，故也會出現類似個稅漏稅情形。此外， 在自營模式下，由于增值稅完全依靠自由職業者自行報繳， 若其不履行，也存在征管盲區問題。

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　　稅收政策促進平臺經濟規范健康持續發展2021年3月召開的中央財經委員會第九次會議曾指出，近年來我國平臺經濟快速發展，在經濟社會發展全局中的地位和作用日益突顯。平臺經濟有利于提高全社會資源配置效率，推動技術和產業變革朝著信息化、數字化、智能化方向加速演進，有助于貫通國民經濟循環各環節，也有利于提高國家治理的智能化、全域化、個性化、精細化水平。會議還強調了要從構筑國家競爭新優勢的戰略高度出發，堅持發展和規范并重，建立健全平臺經濟治理體系。在《國務院辦公廳關于促進平臺經濟規范健康發展的指導意見》（國辦發〔2019〕38 號） 中曾指出，要創新監管理念和方式，實行包容審慎監管，鼓勵發展平臺經濟新業態，優化平臺經濟發展環境。為了促進共享經濟健康持續發展，對相關稅收管理方面提出如下建議。

　　1.完善稅源監控信息采集制度，實施源頭治理

　　建立共享經濟平臺企業信息報告制度。共享經濟中，平臺參與各方必須向共享經濟平臺企業提供自身信息。稅務機關可充分利用此特征，建立共享經濟平臺企業信息報告制度，然后通過報告信息辨識納稅主體。國際經驗方面， 2017年法國國會發布《法國共享經濟稅收法案》，其中新增了網絡平臺運營商的自動報告義務和相關信息提供義務。澳大利亞也建立了第三方機構（包括共享平臺）強制報告此類信息的制度。

　　充分利用納稅人識別號制度。平臺經濟中有很多個人參與者，其收入呈多元化結構。稅務機關應借助以中國公民身份證號碼作為納稅人識別號的契機，讓現有系統兼容、整合各職能部門、平臺企業間的信息，也可開始設計基于區塊鏈技術的稅務信息鏈頂層架構，建立一套共享經濟交易比對識別系統， 從而實現稅源監控。

　　2.完善代扣代繳制度，鼓勵委托代征。需要從政策上明確共享經濟中的稅收管轄權， 從法律上明確授權平臺企業成為相關自然人個稅的代扣代繳義務人。對于共享經濟參與個人的經營所得性收入，例如從事醫療、咨詢、有償服務所得，可委托平臺代征。通過給予平臺適當的代征報酬，使其有費用來增加自身稅務人員配備，或引入稅務中介，以完成代征任務。

　　3.明確新經濟業態交易事項的適用稅目和稅率針對共享經濟中出現的新業務、新情況，需要稅務管理部門制定政策，明確其適用稅目和稅率。

　　4.建立促進稅收義務履行、廣稅基低稅負的共享經濟相關稅收制度共享經濟仍然是相對新興的業態，在完善其相關稅收征管制度時，需要給予一定的包容性和過渡期，使之既能促進稅收義務履行，又能繼續涵養廣大自由職業者就業，不過多增加其稅負，從而減少社會矛盾。可利用好國家已經出臺的一些普惠性稅收優惠政策，例如對小規模納稅人免征增值稅的政策。在對平臺參與者做好稅務登記的同時，運用好這些政策，使其稅負適度。

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　　平臺經濟稅收政策的國際經驗

　　（一）稅收政策方面

　　這里著重介紹下OECD的數字稅制工作進展。

　　OECD近幾年就如何對數字經濟征稅出臺了一系列文件。從2013年其發起防止稅基侵蝕和利潤轉移項目的15項計劃（其中第一項行動計劃就是解決數字經濟下的稅收挑戰問題）開始，先后發布了多項研究報告、政策簡報，2019年提出三份提案，勾畫出支柱一、支柱二藍圖。

　　其中，支柱一提出對面向消費者的大型數字企業（將從全球合并收入為200億歐元的企業開始實施），按新實際聯系規則和統一方法征收數字稅。新實際聯系規則指當一個企業與市場國有持續且重大聯系時，市場國對該企業有征稅權，而不考慮其是否在市場國有實際場所。“統一方法”則提出將利潤劃分為三類，金額A為根據新征稅權而分配給市場國的剩余利潤，金額B為通過市場營銷和分銷等常規活動取得的固定回報，金額C為超出或不屬于金額B規定范圍的活動所創造的額外利潤；并通過一定分配機制分配給市場國。

　　支柱二旨在減少跨國公司利用實行低稅率優惠的稅收管轄區展開的稅收競爭。為此，針對年收入7.5億歐元及以上的跨國公司，引入15%的最低有效稅率， 并按該公司在各稅收轄區的有效稅率衡量。全球反稅基侵蝕提案（GLOBE提案）提出了四個規則，即計入所得規則、轉換規則、對外支付款項征稅不足規則、應予征稅規則（具體內容參見子課題稿）。

　　目前雙支柱方案已獲包容性框架中130個國家和地區的支持。最終方案的具體細節仍有待公布，法律文本仍有待撰寫，預計其要最終生效還需要一些法律程序。

　　目前，法國、英國、馬來西亞、以色列等國已單邊實行數字服務稅，歐盟也曾出臺數字服務稅臨時方案，其中均采用了按“虛擬常設機構”征稅的理念，只是在征稅業務范圍和征稅對象收入門檻上不同。但是，如果經合組織主導的雙支柱方案最終通過實行，這些單邊數字服務稅和方案預計會取消。故這里不再贅述。

　　（二）稅收征管方面

　　1.OECD針對稅收征管的研究和建議

　　2019年3月，OECD發布過一份報告《共享經濟和零工經濟：對平臺銷售者的有效稅收》，對未來如何完善平臺經濟的稅收征管提出了一些建議。

　　報告指出，平臺經濟的以下特征對稅收征管提出了新的挑戰：納稅人對其作為平臺銷售者的納稅義務可能并不夠清楚；一些交易活動可能全新或未曾納入征稅范圍；經平臺取得的收入可能是零散的。因此，建立有效征管機制非常必要。有四種改善稅收征管的措施可供參考，即稅法知識的普及宣傳、簡化立法、代扣代繳機制、識別平臺銷售商身份。其中稅法普及宣傳方面，可通過稅務機關網站宣傳，可由稅務機關直接參與（如澳大利亞稅務局會通知共享司機注冊為GST納稅人），可通過媒體推廣，可與各種貿易機構或行業組織合作。簡化立法方面，例如英國對特定交易的收入直接規定免征額。代扣代繳方面，例如意大利稅務局要求參與線上支付的中介機構代扣代繳個稅等。識別平臺銷售者身份方面，稅務機關可以通過公共渠道獲取數據（但會涉及是否與數據保護法規沖突的問題），可與平臺運營商簽訂自愿信息共享協議，也可以法律授權其通過平臺獲取數據。法律授權方式中，需注意，對國外平臺運營商，需要考慮稅收情報交換要求，或在法律中規定平臺向稅務機關匯報平臺上的銷售者相關稅收信息。最后，經OECD稅收論壇成員國討論后，OECD提出三條建議：建立一套可能的行為準則；繼續關注不合規的證據收集；發展標準報告立法模式。

　　2.澳大利亞的實踐

　　澳大利亞針對幾種不同類型的共享經濟活動稅收征管分別出臺了一些規定。

　　例如，共享乘車類活動，規定司機需在提供第一單載客服務前注冊GST，注冊成GST納稅人后，將澳大利亞商業代碼（ABN）提供給第三方平臺，由其代司機開具稅務發票；規定納稅人需每月/每季填報商業活動報告；司機需就提供載客服務的所得繳納所得稅和GST等。

　　對于整租或分租房產類共享平臺，澳大利亞規定，不考慮注冊平臺的用戶身份，房產所有人均需將租金收入納入所得稅申報；與出租相關的費用和平臺收取的服務費及傭金可在所得稅前扣除；個人通過數字平臺整租或分租自住房所得租金收入不需繳納GST，但經營商業住所租賃的企業所得租金收入需繳納GST；納稅人需保存平臺開具的收入證明等相關課稅依據資料。

　　對共享資產類平臺，規定經營共享資產的企業在滿足一定條件時需申請ABN注冊GST，并就其資產共享中的經營活動收入申報GST，納稅人需保留平臺開具的收入證明和稅前扣除的支出發票。

　　另外，在平臺經濟與數據互聯方面，澳大利亞通過三種渠道獲取自然人納稅人的收入信息，即要求平臺運營商上報平臺上銷售者的收入等相關數據；通過雇主、政府機關、金融機構等收集信息；通過澳大利亞交易報告和分析中心及國際稅收協定合作伙伴獲取納稅人相關信息。在所有數據互聯行動中，澳大利亞稅務局與數據提供者合作確保僅將與稅收具有相關性的信息披露給稅務局。

　　3.美國相關實踐

　　美國稅務局（IRS）鼓勵參與平臺經濟活動的納稅人清晰了解其納稅義務，并通過官網宣傳、持續提醒等方式協助納稅人了解。在稅務申報和合規方面，IRS提醒納稅人，其通過平臺獲得的全部收入，無論是貨幣或非貨幣形式，都需要就取得的收入總額向IRS申報納稅；納稅人應將自用部分與平臺經濟服務部分費用清晰劃分，僅對平臺經濟相關費用進行稅前扣除。在信息收集方面，美國規定，某個平臺上年交易額和交易數量超過一定門檻值時，平臺運營商有填報1099-K表格交給IRS的責任。此外，美國還規定了平臺對通過其參與商品和服務提供個人的個稅代扣代繳和預繳義務。

　　（三）對完善我國平臺經濟稅收治理的啟示

　　對于仍在快速發展的平臺經濟，未來一方面需要像應對數字經濟發展對稅收的挑戰一樣，逐步完善對其相關的稅收治理，將其視為一種新業態，針對不同類型平臺經濟中的稅收治理問題，完善相應的稅收政策和治理框架。在征管方面，借鑒國外成熟經驗和國內先行先試地區的一些做法，創造性地建立“政府+平臺”共治模式，明確平臺在協助提醒納稅人注冊登記、報送納稅人及相關稅務信息方面的義務，更多地運用大數據、區塊鏈技術，完善平臺經濟相關稅收征管。積極參與經合組織協調下的數字經濟相關國際稅制改革。

　　另一方面，對于平臺經濟這種新業態，仍需要持有包容審慎的管理態度，在完善其稅收治理的同時，使其稅負適度、能繼續保有成長動力，以及協助稅務部門完善對平臺參與方的稅收治理的積極性。

　　此外，在完善平臺經濟稅收治理中，可能還會涉及地方的稅收分配問題，需要相關方面協商。如果虛擬常設機構原則在國內適用起來過于復雜，則可能需要考慮更簡易的方式，如轉移支付方式等。